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【中级实务章节要点】 - 第十章 职工薪酬





本章核心考点

1、职工薪酬的确认和计量

2、借款费用的范围和确认原则

3、借款费用资本化期间和资本化金额的确定



一、职工薪酬的内容

职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。


二、职工薪酬的确认和计量


(一)短期薪酬

短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。


1.一般短期薪酬的确认和计量

(1)企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

一般处理:

①计提工资

借:生产成本/制造费用/管理费用等

   贷:应付职工薪酬——工资

②计提公司负担的社会保险、住房公积金

借:生产成本/制造费用/管理费用等

  贷:应付职工薪酬——社会保险

                             ——住房公积金

③代扣个人负担的社会保险、住房公积金

借:应付职工薪酬——工资

  贷:其他应付款——社会保险

                          ——住房公积金

④代扣个税

借:应付职工薪酬——工资

    贷:应交税费——应交个人所得税

⑤支付住房公积金

借:应付职工薪酬——住房公积金【公司负担部分】

       其他应付款——住房公积金【个人负担部分】

    贷:银行存款

⑥支付社会保险

借:应付职工薪酬——社会保险【公司负担部分】

       其他应付款——社会保险【个人负担部分】

    贷:银行存款

⑦支付工资

借:应付职工薪酬——工资

    贷:银行存款

⑧缴纳个税

借:应交税费——应交个人所得税

    贷:银行存款


(2)企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。


(3)企业向职工提供非货币性福利的,当按照公允价值计量。

会计分录:

①计提

借:生产成本/制造费用/管理费用等

 贷:应付职工薪酬——非货币性福利

②发放

a.确认收入

借:应付职工薪酬——非货币性福利

 贷:主营业务收入

   应交税费——应交增值税(销项税额)

b.结转成本

借:主营业务成本

 贷:库存商品


【职工薪酬的确认和计量   2015年单选】

企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时,应选择的计量属性是(  )。

A.现值

B.历史成本

C.重置成本

D.公允价值


【答案】D

【解析】企业向职工提供非货币性福利的,应当按照公允价值计量。



2.短期带薪缺勤的确认和计量


(1)累积带薪缺勤及其会计处理

累积带薪缺勤,是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额,作为累积带薪缺勤费用进行预计。


(2)非累积带薪缺勤及其会计处理

非累积带薪缺勤,是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

【提示】通常情况下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。


3.短期利润分享计划

短期利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本:

①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

【提示】企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。

企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金,属于奖金计划,应当比照短期利润分享计划进行处理。


【短期利润分享计划  教材10-1】

甲公司于2×15年初制订和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。该计划规定,公司全年的净利润指标为1 000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元,公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×15年12月31日,甲公司全年实际完成净利润1 500万元。假定不考虑离职等其他因素,则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元[(1 500-1 000)×10%]作为其额外的薪酬。


甲公司2×15年12月31日的相关账务处理如下:

借:管理费用   500 000

 贷:应付职工薪酬—利润分享计划  500 000



( 二)离职后福利


离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况,将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

【提示】在设定提存计划下,风险实质上由职工来承担;在设定受益计划下,风险实质上由企业来承担。


(三) 辞退福利

 企业向职工提供辞退福利的,应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益。

借:管理费用

 贷:应付职工薪酬


实施职工内部退休计划的,企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时,企业应当按照内退计划规定,将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等,确认为应付职工薪酬,一次性计入当期损益,不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。


(四)其他长期职工福利


企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存计划条件的,应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定受益计划条件的,企业应当按照设定受益计划的有关规定,确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。


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